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Recibido: 20 de marzo de 2019 revisión aceptada: 14 de junio de 2019
Correspondiente al autor: lorenagretchen22@hotmail.com
LA INVESTIGACIÓN CUALITATIVA Y LA
CONTABILIDAD: EL ROL DE LOS ESTUDIOS EN
CIENCIAS CONTABLES EN LA CONSTRUCCIÓN
DE SOCIEDADES MÁS JUSTAS Y EQUITATIVAS
QUALITATIVE RESEARCH AND ACCOUNTING:
THE ROLE OF ACCOUNTING STUDIES IN
BUILDING FAIRER AND MORE EQUITABLE
SOCIETIES
Jeanette Moscoso-Córdova
lorenagretchen22@hotmail.com
Universidad Técnica de Cotopaxi, Latacunga-Ecuador
Universidad de los Andes, Mérida-Venezuela
RESUMEN
La investigación en contabilidad se ha fundamentado tradicionalmente en el enfoque
desarrollar la investigación en este campo. Esto se explica por el surgimiento de nuevos
temas y problemas, para cuyo abordaje se requiere de otros instrumentos de naturaleza más
cualitativa; este es caso de los enfoques interpretativo y crítico. En este estudio se diserta
sobre irrupción y el rol de la investigación cualitativa en la contabilidad, con especial
mención del interpretativismo y criticismo, en tanto, enfoques alternativos que permiten
desarrollar programas de investigación orientados hacia la construcción de sociedades bajo
los principios de justicia y equidad. Metodológicamente, el estudio se basó en la revisión de
literatura especializada en las líneas de investigación en investigación contable y tributación,
enfatizando en las propuestas de Rawls (2001, 2006) en cuanto a los principios de los sistemas
tributarios y sus contribuciones para la conformación de sociedades más justas y equitativas.
A partir de la discusión y como parte de las principales conclusiones de la investigación, se
enfatiza en la necesidad de replantear la investigación en contabilidad, para abordar nuevos
temas y problemáticas con mayor pertinencia social. Su implementación en la práctica exige
incorporar otros enfoques cualitativos –como el interpretativo y el crítico– en el abordaje
de los fenómenos contables. Tal replanteamiento del objeto, enfoques y métodos de la
investigación contable permitiría consolidar su papel en la construcción de sociedades más
justas y equitativas.
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en la construcción de sociedades más justas y equitativas
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Palabras clave: contabilidad, enfoque crítico, enfoque interpretativo, equidad y justicia
social, investigación cualitativa, Rawls, tributación
ABSTRACT
Research in accounting has traditionally been based on the positivist approach as starting
can be explained by the emergence of new issues and problems in accountancy, for whose
analysis –rather than positivism– more qualitative instruments are needed. Here appear
role of qualitative research in accounting, with special mention of interpretive and critical as
alternative approaches that allow the development of research programs aimed at building
fairer and more equitable societies. Methodologically, it was based on the review of specialized
literature linked to the lines of research on accounting and taxation, emphasizing on the
main proposals of Rawls (2001, 2006) regarding the principles of tax systems and their
contributions to build societies under the principles of justice and equity. Based on such
the need to rethink the research in accounting, in order to address new issues and problems
with greater social relevance. In practice, its implementation requires incorporating other
qualitative approaches –e.g., the interpretative and the critical- in the research on accounting
phenomena. Such rethinking of the object, approaches and methods of the accounting
research would allow, among other aspects, to consolidate its key role in the construction of
fairer and more equitable societies.
Keywords: Accounting, critical approach, equity and social justice, interpretative approach,
qualitative research, Rawls, taxation
INTRODUCCIÓN
El reconocimiento del conocimiento
como factor de producción y el impacto
de la globalización en la sociedad actual ha
replanteado la forma cómo desde los Estados
se abordan –entre otros– los problemas de
la tributación. Este cambio les ha llevado a
considerar el aporte de los activos intangibles
en la generación de valor, así como su
contribución para mejorar la competitividad
y los niveles de desarrollo de las distintas
sociedades. Como resultado, al nivel mundial
comienzan a incorporarse –en el diseño de las
políticas en los distintos países– los aspectos
cualitativos (es decir, sociales, antropológicos,
culturales, medioambientales, institucionales,
enfoque multidimensional de los problemas
que caracterizan la sociedad actual.
ciencias se viene gestando una creciente
renovación de los problemas, de los
hechos o fenómenos investigados, de los
objetivos o intencionalidades propuestas,
así como de los métodos empleados para
abordarlos de manera interdisciplinaria y/o
multidisciplinaria, según sea el caso. Esta
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en el crecimiento y fortalecimiento de los
programas de investigación en las distintas
disciplinas que las integran, incluyendo la
contabilidad.
De hecho, al iniciar la década de 1980
se observaba una tendencia a considerar
a las prácticas contables en sus aspectos
organizacionales (Aquel y Cicerchia, 2011).
Más adelante –hasta mediados de la última
década del siglo XX– la contabilidad se
las magnitudes contables, en detrimento
profunda” (Casal y Viloria, 2007, p. 21).
Su objeto de estudio “la reducía al rol de
técnica y no de ciencia, por lo que parecía
empobrecida frente a otras ciencias que
ocupaban sus espacios naturales” (Casal y
Viloria, 2007, p. 21).
Durante dicha etapa el positivismo continuó
siendo el enfoque epistemológico privilegiado
para la construcción del conocimiento
el objeto de estudio. Sin embargo y de
acuerdo con lo señalado por León (2014), los
lineamientos del positivismo fundamentaron
el acceso por parte de los contadores al hecho
económico a partir de:
(…) observaciones que por los
les permitan satisfacer las necesidades
de información de los responsables
de las decisiones, sin involucrarse
en la formulación de juicios morales
sobre las necesidades o propósitos de
éstos». Así las cosas, se aboga por una
disciplina sin compromiso ético, tema
que se encuentra en el centro del debate
en la problemática epistemológica
contemporánea; dicho de otra manera,
de lo que se trata es de descubrir
conocimiento para hacer uso técnico
de él, desarrollando una conciencia
práctica, que excluya la crítica por
considerarla que es un recurso que
subvierte las inercias propias del statu
quo, esto es, al comportamiento
exacerbadamente mercadocentrista, en
que se ha convertido la contabilidad en
el marco de las «inexorables leyes» del
mercado. (p. 94)
Tales argumentos dan cuenta de que el
para el abordaje de todos los aspectos y
dimensiones que abarca el hecho económico.
Por lo tanto, se evidencia la necesidad de
adoptar otros enfoques, pues empíricamente
la contabilidad no solo ofrece temas a
investigar de tipo numérico; ahora también
los temas vinculados con los aspectos
intangibles, las prácticas sociales presentes en
cada organización, así como las dimensiones
ambientales, culturales, éticas, morales –entre
otras– son muy relevantes, cuya comprensión
requiere de:
La metodología cualitativa en el
contexto contable, para construir
marcos teóricos, para examinar
sus fenómenos de los que se sabe
poco, para estudiar y comprender
aspectos económicos, sociales,
en la contabilidad, para comprender
como entiende[n] los individuos los
procesos contables. Para esto, están
las técnicas cualitativas que permiten
conocer motivaciones ocultas, generar
explicaciones [,] resolver problemas
mejor compresión del objeto de
estudio (…). (Bedoya, 2015, p. 3)
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En función de los planteamientos anteriores,
el presente trabajo tiene como objetivo
central analizar la irrupción y el rol que
tiene la investigación cualitativa dentro del
ámbito de la contabilidad. De este modo se
interpretativo y crítico, como vías alternativas
para desarrollar investigaciones orientadas
hacia la construcción de sociedades más
justas y equitativas. De modo particular se
trata de vincular algunos de los postulados de
la investigación cualitativa para el abordaje
de los sistemas tributarios desde la postura
última instancia a alcanzar la justicia social,
fundamentada a su vez en los principios
básicos propuestos por el autor.
de información (publicaciones periódicas
que desde las ciencias sociales han tratado
la investigación en contabilidad), así como
los principales textos de referencia del autor
(Rawls, 2001, 2006), se emplea un diseño
documental) sobre el estado actual de la
investigación en este campo. Con base en
necesidad de replantear la investigación en
los nuevos temas y problemáticas, al tiempo
que se realice con una mayor pertinencia
social. No obstante, alcanzarlo en la práctica
exige incorporar otros enfoques cualitativos
(por ejemplo, el interpretativo y el crítico)
para la comprensión de los fenómenos desde
una perspectiva inter y multidisciplinaria.
Este replanteamiento acerca del objeto, de los
enfoques y de los métodos de la investigación
en contabilidad es lo que hará posible una
mayor contribución como disciplina en
la construcción de sociedades más justas y
equitativas.
Tributación, equidad y justicia social desde
el pensamiento de Rawls
tributaria latinoamericana ha sido abordada
desde numerosos estudios; sin embargo,
la mayoría de estos no profundizó en la
evaluación de sus repercusiones económicas.
Además de sus vínculos con las políticas
macroeconómicas y sus efectos sobre el ahorro
e inversión, persiste una gran incertidumbre
sobre la distribución de los ingresos (CEPAL,
2006).
De acuerdo con esta misma fuente, los
sistemas tributarios se han caracterizado
históricamente por generar escasos recursos
son indispensables en el gasto público (esto
políticas orientadas a reducir la inequidad).
Además, el impuesto a la renta personal –
por su naturaleza, uno de los instrumentos
idóneos para atenuar la regresividad/
inequidad impositiva– sigue siendo el “talón
de Aquiles” de los sistemas tributarios de
la región, al representar apenas 1,8% del
PIB (cifra del año 2015) para los países
de la Región, frente al 8,4% del PIB que
supone para los países de la Organización
de Cooperación y Desarrollo Económicos-
OCDE (CEPAL, 2018).
Estos rasgos de los sistemas tributarios
latinoamericanos traen al centro de la
discusión –tanto académica como por parte
de los hacedores de política– la necesidad de
adelantar algunas reformas: no solo se trata
de la evidente necesidad de modernizar y
en América Latina, sino además de que
estos respondan a los desafíos de una mayor
al nivel mundial como en la Región), al
igual que a los retos de prevenir nuevas
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tributaria y la incorporación de nuevas
tecnologías sobre la tributación, entre otros.
tienen los sistemas tributarios en la política
CEPAL (2006), son dos las líneas que deben
ser objeto de especial atención en el nuevo
contexto global: uno de ellos es la cohesión
social; el otro, la cohesión regional. En
consonancia con los objetivos del presente
estudio, se enfatiza solo en el primero de
ellos. Dado que América Latina es una de las
regiones con mayor desigualdad distributiva
del mundo, sus sociedades ejercen cada vez
mayores presiones para contar con sistemas
tributarios que puedan reducirla (o al menos
eviten que aquella se agrave), al tiempo que
les permita contar con los recursos necesarios
protección social; esto es, para avanzar hacia
la construcción de sociedades más equitativas
y mas “justas”.
Al respecto Rawls (2006) resume las bases
de la justicia social como sigue: 1) la justicia
es la primera virtud de las instituciones
sociales, de la misma forma que la verdad lo
es en los sistemas de pensamiento; 2) cada
individuo posee una inviolabilidad fundada
en la justicia, que no puede ser atropellada,
para hacerlo– al bienestar de la sociedad en
conjunto. Esto explica por qué la justicia no
acepta que la pérdida de libertad para algunos
individuos sea justa solo por el hecho de que
un “mayor bien” sea compartido por otros; de
allí que, 3) en una sociedad justa, se dan por
de la igualdad de ciudadanía” (p. 17). De esta
forma, los derechos asegurados por la justicia
no pueden ser objeto de negociaciones
políticas ni soslayados por intereses sociales
(de una parte de la sociedad). Por lo tanto,
4), los principios de la justicia social “(…)
proporcionan un modo para asignar derechos
y deberes en las instituciones básicas de la
social” (p. 18).
Los planteamientos de Rawls así destacados
dan cuenta justamente de la necesidad de
trascender, en el estudio de los sistemas
tributarios, del enfoque tradicional basado
en el positivismo. Es necesario por tanto
incorporar otras perspectivas, como podrían
ser las proporcionadas por los enfoques
interpretativo y crítico de la investigación
cualitativa. Esto es precisamente lo que se
discute en el epígrafe siguiente.
La investigación cualitativa en las ciencias
contables
Transitar desde el enfoque positivista hacia
el interpretativa y el crítico en investigación
contable podría asociarse con algunos
lineamientos que se promocionan desde
los círculos del poder (Jiménez, Gracia y
Franco, 2014). Desde el enfoque tradicional
positivista se pretendía lograr una suerte de
sol narargetni es euq al ne ,”lareneg aíroet“
diferentes sistemas contables y que permitiera
reforzar los elementos teóricos necesarios para
asegurar la “objetividad” del conocimiento
Entre otros aspectos, la contabilidad positiva
se ha orientado a la búsqueda de relaciones
causa-efecto, a partir de las cuales explicar la
elección de las políticas contables por parte de
las empresas. Además –bajo esta perspectiva–
la información contable no se considera
como una variable exógena, sino que está
inserta en las decisiones tanto operativas
parte de aquellas (Barbei y Bauchet, 2014).
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De hecho, el concepto de “ciencia positiva”
se alineó con la corriente que “(…) sostenía
que solo los métodos de las ciencias naturales
proporcionan ‘conocimiento positivo’ de lo
‘que es’” (Christenson, 2005, p. 17).
En consecuencia, aspectos como la moral, la
equidad, la justicia económica, el impacto
sociopolítico de la normativa contable no
están incluidos en la investigación contable,
de manera que parecieran no ser importantes
para esta (Jiménez et al., 2014). De allí
las acérrimas críticas a la hegemonía del
positivismo, pues en la comprensión de los
fenómenos contables se crea o se construye
la realidad. De allí que la contabilidad no
es (ni puede ser) neutral, por lo que debe
responsabilizarse de las consecuencias sociales
generadas por tal postura.
Este último argumento es precisamente el
que aporta la conexión más estrecha entre
la investigación contable y la realidad de
la sociedad. De esta manera, los enfoques
crítico e interpretativo emergen como
caminos alternativos para dar respuesta a
esa necesidad de comprender los fenómenos
contables desde una perspectiva más amplia,
para abarcar también lo social (en franca
oposición a lo que había sido propuesto por
las agendas tradicionales de investigación).
Con esta irrupción, los aspectos cualitativos
comienzan a tener una creciente importancia
en la investigación en contabilidad, en
la medida que permiten el análisis de las
organizaciones con el entorno, las relaciones
de poder (entre estas y la sociedad y
los gobiernos), así como el papel de las
instituciones en el desarrollo social. Es
precisamente es este último rasgo en el que
se inserta la tributación y, dentro de esta, la
justicia social.
De allí que resulte impostergable replantear
los escenarios de actuación de la contabilidad,
más allá lo estrictamente económico y
aquella tiene para construir la realidad, a
través de la continua interacción social.
Adicionalmente, dado que ofrece algunas
posibilidades de control y racionalización, la
contabilidad podría constituirse como un eje
central para la transformación de su entorno
(Muñoz y Edinson, 2013). Al respecto
Bedoya (2015) subraya que a partir de las
investigaciones cualitativas en contabilidad
(…) se tiene una realidad múltiple,
compleja e históricamente construida,
conocida a través de los actores sociales
que la representan, alrededor del
fenómeno que se está investigando.
Allí encontramos una relación sujeto-
interactúan; cuando se habla de
sociales y ambientales donde se
obtienen patrones humanos de
comportamiento, donde a través de
las interacciones, de los símbolos, los
la realidad del fenómeno objeto de
estudio. (p. 2)
De acuerdo con Chua (1986), el enfoque
interpretativo enfatiza en el papel del lenguaje
en la interpretación y comprensión de los
fenómenos sociales. Grosso modo, la autora
resume sus tres supuestos en los términos
siguientes: 1) Creencias sobre el conocimiento:
construyen a partir de la interacción social;
es decir, sobre la base del sentido común
e interpretación subjetiva del mundo
cotidiano de los actores que participan en
ellas; 2) Creencias acerca de la realidad física y
social: la realidad social es emergente se crea
subjetivamente y se objetiva por medio de la
interacción social derivada de las prácticas
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sociales e históricos; y, 3) Relación entre la
teoría y la práctica, para la comprensión de los
problemas contables desde una perspectiva
basada en el "mundo de los actores". Esta
teoría solo trata de explicar por medio de la
acción los mecanismos a través de los cuales
se produce y se reproduce el orden social.
Sus planteamientos son ampliados por
Larrinaga (1999), quien expone que el
se halla en la comprensión de los fenómenos
derivados de la interacción social, donde el
comportamiento humano es “completamente
ajeno a los fenómenos físicos” (p. 113). Se
caracteriza, entre otros, por los siguientes
aspectos: 1) no se interesa en resolver
problemas; 2) el investigador intenta estudiar
la naturaleza de los fenómenos como parte
de la realidad social investigada (y no
apriorísticamente). En palabras de Aquel
y Cicerchia (2011), el interpretativismo
se interesa más en conocer y en entender
los fenómenos, que en actuar y en buscar
alternativas de solución a los problemas
contables.
El postulado fundamental de este enfoque
es que la realidad es una construcción
humana, cuya comprensión solo es posible
a través de la interpretación de las posturas
que en la investigación contable las prácticas
que tienen lugar en el seno de esta ciencia
resultan de la interacción social. Por tanto,
“la información o el lenguaje contable puede
los contextos sociales, políticos e históricos”
(Larrinaga, 1999, p. 114). Bajo este enfoque, el
estudio de la contabilidad tiene como soporte
el lenguaje, el discurso y la conversación –
como instrumentos de investigación–. En la
práctica, su aplicación se realiza, entre otros,
mediante de entrevistas semiestructuradas,
la observación participante, la revisión
documental, los estudios históricos o los
estudios de casos (Aquel y Cicerchia, 2011).
De otro lado, el enfoque crítico puede
resumirse también en tres supuestos, en
los términos siguientes (Chua, 1986): 1)
Creencias sobre el conocimiento: las teorías son
temporales y se desarrollan en un contexto
determinado; se basan en prácticas sociales e
históricas; no existen hechos independientes
de la teoría que puedan demostrar o refutar
una teoría de manera concluyente; no es
posible establecer una teoría común para
todos los fenómenos; 2) Creencias acerca
de la realidad física y social: los individuos
actúan en el contexto de una matriz de
solo son comprendidos mediante el estudio
de su desarrollo histórico y el cambio o
emancipación; la organización se concibe
como una construcción de alcance medio,
y consolida las relaciones alienantes que
tienen lugar en ella; la realidad empírica
se caracteriza por relaciones objetivas; el
ideología en los ámbitos sociales, económicos
y políticos, que inhiben la dimensión
creativa de las personas; y, 3) Relación entre
teoría y práctica: los postulados teóricos se
relacionan de modo particular con el mundo
de la práctica; se interesa por promover la
conciencia sobre las condiciones restrictivas.
Por tanto, las teorías/leyes sociales objetivas
y universales no son más que productos de
mecanismos particulares de la dominación
y de ideologías; solo el cambio social puede
corregir la injusticia y las desigualdades.
En síntesis, como teoría su imperativo
prácticas de dominación basadas en la
ideología y la emancipación.
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Para Larrinaga (1999), el enfoque crítico
coacción. Debido a sus bases marxistas, parte
del supuesto de que en el mundo existe una
desigualdad que se reproduce de generación
entre dos clases (la opresora y la oprimida).
En este contexto aparece la “alienación” o
enajenación (ya sea la antropológica o la
control sobre uno mismo y termina por
convertirse en un obstáculo que impide al ser
humano el desarrollo de todas sus capacidades
y potencialidades. La tecnología convirtió
a toda forma de producción en un fruto
colectivo que requiere de algún mecanismo
representado en el Capitalismo por el
mercado, es catalogado como no neutral –
desde la teoría crítica–, porque no existen
ni la competencia perfecta ni el consumidor
soberano. Por último, el Estado –lejos de
ser un mecanismo corrector del mercado–
contribuye a preservar la desigualdad por
promover una “falsa conciencia” acerca de los
hechos.
Adicionalmente, Aquel y Cicerchia (2011)
comparten la concepción que sobre el enfoque
crítico tiene el autor abordado en el párrafo
anterior, cuando señalan su interés por “(…)
explotación que encuentra presentes dentro
de las organizaciones” (p. 22). Así, desde tal
Enfoque las prácticas que tienen lugar en la
contabilidad se convierten en mecanismos
institucionalizada de los trabajadores a las
necesidades del capital” (p. 22). Por lo tanto,
desde la perspectiva crítica la contabilidad no
puede ser considerada como una actividad
de servicio –del tipo técnico y racional–,
sino que debe ser estudiada como una forma
particular de “racionalidad calculativa”, a
través de la cual se construyen –y a su vez,
ella está construida– por relaciones sociales.
En este sentido, la teoría crítica considera
a las prácticas contables como las fuerzas
que promueven el cambio social, en donde
lo general da sentido a lo particular (única
forma en la que pueden ser comprendidos
los fenómenos). Así mismo, los estudios
bajo este enfoque focalizan su atención en la
relación entre la contabilidad y la totalidad
social, económica, política e ideológica,
para cuyo abordaje método preferido es el
estudio histórico, que posibilita encontrar las
relaciones entre eventos (Aquel y Cicerchia,
2011).
Desafíos de la investigación cualitativa en
contabilidad para la construcción de una
sociedad más justa
La contabilidad no ha escapado a las
consecuencias y transformaciones derivadas
de la globalización (entendida en todas sus
dimensiones). Además de la necesidad de
y de armonizar el lenguaje contables –como
factores claves de competitividad para las
organizaciones y los propios mercados–,
surgen nuevos problemas y nuevos desafíos
para la ciencia contables, destacando –entre
otros– la necesidad de replantear los estudios
desde la ciencia contable para incorporar
nuevas áreas (y enfoques), para dar respuestas
a las nuevas realidades.
En este orden de ideas, Cañibano (2004, p.
182), señala que los cambios generados por la
globalización al nivel tecnológico, económico
contenido como a la difusión y las estrategias
seguidas para la preparación y presentación
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tres áreas con incidencia en las prácticas
contables, las cuales representan retos que
deben enfrentar los investigadores, a saber:
1) los intangibles, dado que la transición
desde sociedades industriales a sociedades del
los sistemas de gestión y de valorización
de las empresas/organizaciones. Y como
ahora son los recursos intangibles los que
potencian su desarrollo y crecimiento, los
sistemas contables tradicionales resultantes
objetiva de entidad; 2) el desarrollo de
las nuevas tecnologías de información y
comunicación (TIC), que permite difundir
en tiempo real la información contable y
esto es, les permite contar con información
oportuna y transparente para la toma
de decisiones–; y, 3) tras los escándalos
contables de conveniencia (“contabilidad
correspondían con generados en realidad por
las entidades informantes. Por tanto, tales
prácticas han de ser estudiadas para develar
las motivaciones de directivos y propietarios,
así como para determinar los procedimientos
y criterios contables en ellas empleados y los
métodos más adecuados para detectarlas.
En este nuevo contexto la ciencia contable
adquiere cada vez mayor responsabilidad y
compromisos con la sociedad. No solo debe
real funcionamiento de las empresas en el
contexto de la economía mundial. Es también
su responsabilidad que la misma permita
garantizar una equitativa distribución de la
riqueza dentro de las distintas sociedades.
papel clave que tiene la contabilidad en los
procesos de desarrollo y, por extensión, en
y satsuj sám sedadeicos ed nóiccurtsnoc al
equitativas.
Para Tua (2009, 2012), los aportes de la
contabilidad al desarrollo se precisan en
la generación de una información útil
que contribuya a: 1) mejorar la difusión
de la información tanto macro como
entre inversionistas y ahorristas; 3) garantizar
el adecuado funcionamiento de los mercados
de capitales y de las empresas participantes,
así como el uso racional de los recursos
económicos de un país; y, 4) fomentar
mecanismos orientados a garantizar una
equitativa redistribución de la renta y de la
riqueza.
de la contabilidad al desarrollo de la sociedad,
en los términos siguientes:
En su tarea de administración y control
de los factores económicos vinculados
capital humano e intelectual y recursos
naturales) y suministrando información
sobre ellos, la Contabilidad facilita
económica, promueve la creación y
posible un correcto funcionamiento
de los mercados, constituye el motor
de la actividad económica, fomenta
el empleo racional de los recursos y,
económico. (p. 109)
Pero adicionalmente –y como parte de
los proceso de internacionalización de las
empresas–, la contabilidad tiene un papel
fundamental en términos de la reducción
de la pobreza, de las desigualdades y de la
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en la construcción de sociedades más justas y equitativas
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exclusión (además, obviamente, de coadyuvar
con el crecimiento, la inversión extranjera y
el fortalecimiento de los mercados mundiales
(Rueda, 2010). Sin embargo, el papel de la
contabilidad en los procesos de desarrollo
también ha sido seriamente cuestionado.
Algunos autores señalan que la contabilidad
únicamente ha dado respuesta a los intereses
de las grandes multinacionales que operan
otros casos, las críticas apuntaron a que la
contabilidad se convirtió en un instrumento
para engañar a la sociedad, a través de los
fraudes contables. Así,
la contabilidad está conduciendo a
que las personas piensen de manera
egoísta y ambiciosa, pretendiendo
aumentar sus capitales a cualquier
costo, situación que aplica en mayor
medida a quienes tiene un amplio
poder económico; lo que se muestra
en el documental INSIDE JOB, es que
representantes del poder legislativo,
para crear un ambiente propicio para
generar grandes cantidades de créditos
que en un momento dado se volvieron
impagables para la sociedad; aspectos
como la desregulación, las hipotecas, la
intereses, falta de controles, sobornos,
lavado de activos, entre otros, fueron
los que conllevaron a que millones de
personas perdieran sus empleos, sus
ahorros y sus casas. (Alzate, Jiménez y
Rodríguez, 2014, p. 4)
mundiales, también se ha presentado una
1) la inapropiada gestión de la información
conciencia ética en el ejercicio profesional.
Estos aspectos, aunados a los problemas de
asimetrías de información, han desacreditado
a las instituciones y a los profesionales
responsables de elaborar, supervisar, manejar
y difundir información relevante sobre el
funcionamiento de las empresas y el mercado
(Sastre, 2014).
Por tanto, es necesario replantear la
su papel en los procesos de desarrollo. Esto
sociedades más justas y equitativas, de tal
manera que “potencie su nivel e importancia,
que incremente su responsabilidad social y
que amplíe su ámbito de actuación a áreas no
contempladas tradicionalmente por la misma,
como son el capital humano e intelectual y
los recursos naturales” (Tua, 2012, p.106).
En esta línea y de acuerdo con el autor, las
áreas que deben replantearse se resumen en:
1) El direccionamiento de los
sistemas contables hacia la generación de
información adecuada para la toma de
decisiones económicas y sociales, mediante la
consolidación de una teoría de la información
y la relevancia que potencie el carácter
predictivo de la información.
2) La construcción de un sistema
sectores empresarial y público, en el que la
información se prepare y analice siguiendo
criterios similares, al tiempo que se fomente
desde el nivel microeconómico (las pequeñas
unidades económicas) hasta los niveles
macroeconómicos.
3) La separación de la contabilidad
tal que la primera pueda sea más útil para
satisfacer las necesidades de los usuarios
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económicos, permitiéndoles el control y la
predicción de sus inversiones (mientras que la
tributarias).
4) La creación de nuevos mecanismos e
instrumentos para la adecuada valoración del
capital intelectual y de los recursos naturales.
5) La construcción de una teoría
contable general que integre los diferentes
sistemas contables y los elementos teóricos
que la contabilidad demanda.
6) La formulación de los objetivos de la
información contable desde una perspectiva
social, que permita abordar de manera más
integral el hecho económico como objeto de
estudio de la contabilidad.
7) La promoción de la armonización
contable, para generar información que
incentive la inversión multinacional y el
desarrollo de los mercados de capitales.
8) El desarrollo de investigaciones
que garanticen un adecuado uso de la
información contable en las decisiones de
carácter económico, individual y en los
mercados de capitales.
9) La construcción de fundamentos
teóricos de carácter interdisciplinario, que
permitan tanto a los investigadores como
al resto de los profesionales en ejercicio,
comprender la inserción económica de la
de los organismos responsables de la emisión
de normativas para regular la elaboración y
al nivel internacional (IASB), como de los
receptores de la información. Y,
10) La formación de los profesionales
en contabilidad en aspectos éticos y
responsabilidad social.
Esto supone en palabras de Rueda (2010)
“un importante ajuste o giro epistemológico
de la disciplina que, sin abandonar los
servicio del capital multinacional y nacional,
los trascienda” (p. 162). Para León (2014)
este cambio epistemológico se presenta
en un escenario donde el capital se torna
cada vez más globalizado e inaprensible,
se “territorializa” en el marco de un mercado
que favorece el desarrollo de las transacciones
al nivel mundial de manera instantánea.
Esto da cuenta del creciente predominio
capital industrial.
En síntesis los desafíos de la investigación
cualitativa en contabilidad para la
construcción de sociedades más justas se
derivan de su papel en el desarrollo, el cual
no puede limitarse a ser un instrumento
objetivo y neutral para la comprensión de
los fenómenos contables –o relacionados con
éstos–. Así, el rol de la contabilidad estará
orientado a proporcionar tanto desde la propia
características fundamentales y de mejora
establecidas en el Marco Conceptual de las
Normas de Información Financiera (2018) –,
como desde el estudio y la regulación de los
procesos que dan lugar al hecho contable.
Es necesario además acotar –basados en
el pensamiento de Rawls (2006)¬– que
la construcción de sociedades más justas
alcanzará cuando, además de promover el
bienestar de todos sus miembros, se adopta
una concepción pública de la justicia para
ARTÍCULO CIENTÍFICO:La investigación cualitativa y la contabilidad: El rol de los estudios en ciencias contables
en la construcción de sociedades más justas y equitativas
182 2(2): 171-184. 2019
regularla. En ella se cumplen los siguientes
preceptos: 1) todos los miembros de la
sociedad aceptan los mismos principios de
justicia; y, 2) las instituciones sociales básicas
generalmente satisfacen los principios de
justicia establecidos para el desarrollo de las
sociedades. Aquí el aporte de la contabilidad
se resume en contribuir conjuntamente
con otras disciplinas en la construcción
de la institucionalidad; es decir, de las
normas y reglas de juego que orientan el
funcionamiento de esa sociedad.
El establecimiento de sistemas tributarios
con frecuencia una de las aspiraciones y
denominador común en todas las sociedades
al nivel mundial. Pero también constituye una
de las condiciones necesarias para alcanzar
mayores niveles de desarrollo económico-
social, que se traduzcan en última instancia
en mayor bienestar para sus ciudadanos. Esa
la recaudación, sino además que los recursos
así obtenidos se traduzcan en la provisión de
mayor cantidad y calidad de bienes públicos,
así como en gastos e inversiones sociales que
contribuyan a mejorar –entre otros aspectos–
la distribución del ingreso de los individuos.
Para lograrlo en la práctica son indispensables
los aportes de diversas disciplinas, entre
ellas, la contabilidad. Más transparencia
e información de calidad y oportuna para
todos los usuarios actuales y potenciales
sistemas tributarios. Esto supone, además
de la tradicional traducción en términos
numéricos de dicha información, repensar
otros aspectos que también son relevantes
para que la misma cumpla con las cualidades
fundamentales y de mejora fundamentadas
en el Marco Conceptual de las Normas de
Información Financiera (2018).
De allí porqué con el tiempo –de modo
particular, a partir de la década de 1990–
comenzaran a cobrar mayor relevancia los
enfoques cualitativos en la investigación
contable, como vía alternativa al positivismo
para abordar los problemas en un nuevo
escenario mundial –más globalizado– y desde
la perspectiva de los propios actores. Dentro
de esta corriente aparecen en la investigación
contable los enfoques interpretativo y crítico.
El primero enfatiza en el papel que tiene el
lenguaje –en este caso, el contable– en la
interpretación y en la comprensión de los
fenómenos, donde la interacción entre los
diversos actores es la base que produce y
reproduce el orden social (en otros términos,
las prácticas sociales que caracterizan la
contabilidad han de estudiarse en su propio
contexto y desde la perspectiva de los
propios actores intervinientes). El segundo
se focaliza en el cambio, la coacción, los
en las organizaciones, que a su vez propician
que las prácticas contables se conviertan
control. El mismo considera –por lo tanto–
que las prácticas contables son la fuerza
motriz de los cambios sociales, al tiempo
eliminar las prácticas de dominación basadas
en la ideología y la emancipación.
En tal sentido, los enfoques cualitativos
–y, en especial el interpretativo y el crítico
abordados en esta investigación–, han venido
replanteando la investigación contable, en la
medida que sus postulados aportan algunas
bases fundamentales para la construcción
de una sociedad más justa y equitativa,
tanto económica como moral y socialmente.
Ambos enfoques permiten el abordaje de los
Jeanette Moscoso-Córdova
183
2(2): 171-184. 2019
fenómenos contables desde una perspectiva
inter y multidisciplinaria, que trasciende el
otras dimensiones de carácter social, ética e
institucional –entre otras–.
Entre las líneas de investigación que se
han comenzado a desarrollar bajo estas
perspectivas destacan el cambio y la
emancipación social, el control y las relaciones
y la inequidad, con especial mención de sus
efectos sobre el desarrollo de las sociedades
–por mencionar algunos–. En este marco se
ubica el estudio de los sistemas tributarios, los
que determina la conformación de sociedades
basadas en la equidad y justicia social. Estos
sistemas con frecuencia se han diseñado
considerando el principio de la capacidad
contributiva, que exige un mayor esfuerzo de
aquellos contribuyentes con mayores niveles
de ingreso. No obstante, en el caso concreto
de los países latinoamericanos, se observa que
para garantizar la justicia social, dado que
para mejorar la distribución del ingreso y
resolver los problemas de inequidad. Todos
poder alcanzar el principal objetivo del
desarrollo, precisado en el mejoramiento del
bienestar social.
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